Налоговые органы опубликовали релиз о фактах и последствиях неподачи деклараций и несвоевременной оплаты налогов.
Факт первый: Обязанность плательщика подать декларацию (расчет) по соответствующим налогам, сборам в определенный срок установлена НК.
Налоговые обязательства определяются самим плательщиком ежемесячно либо ежеквартально и отражаются в налоговых декларациях (расчетах), которые плательщик обязан подать в налоговый орган в строго установленный срок.
Как правило, это 20-е число месяца, следующего за отчетным, или месяца, следующего за соответствующим кварталом. Также это может быть ближайший рабочий день, в случае когда 20-е число приходится на выходной и (или) нерабочий государственный праздник.
Налоговые декларации подаются в своем подавляющем большинстве в электронном виде посредством электронного сервиса EDeclaration. Налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа обязаны представлять:
- плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет 15 и более человек (среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Белстатом)
- плательщики НДС
Если представление декларации (расчета) невозможно в связи с:
- недоступностью портала МНС
- недоступностью единого портала электронных услуг общегосударственной автоматизированной информационной системы (в том числе из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части))
- недостаточностью ресурсов порталов
- ошибками программного обеспечения порталов;
- недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с этими порталами, включая недостаточность ширины каналов связи с ними
- невозможностью подписать налоговую декларацию (расчет) в связи с недоступностью зарубежного оператора сотовой связи и (или) в связи с отсутствием доставки им сообщения, необходимого для использования плательщиком ЭЦП,
В таких случаях срок представления налоговой декларации (расчета) продлевается на время, необходимое для устранения причин, по которым организация не может ее представить.
Но одновременная личная подача деклараций (расчетов) в письменной форме всеми плательщиками непосредственно в налоговые инспекции, скорее всего, создаст очереди и затруднит подачу в установленный срок.
При этом обязанность подать декларацию в установленные сроки сохраняется. Одним из законных способов подачи декларации (расчета) в установленный срок является направление почтой не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Днем ее представления в таком случае будет дата приема почтового отправления.
Факт второй: Соблюдение плательщиками обязанности представлять декларации (расчеты) в установленный срок обеспечивается мерами административной ответственности.
Так, нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке не более 3 рабочих дней, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица, влечет предупреждение или наложение штрафа в размере:
- до 1 БВ — на должностное лицо организации
- от 0,2 до 1 БВ — на ИП
Если несвоевременное представление декларации составит более 3 рабочих дней, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица, то оно влечет наложение штрафа в размере:
- 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ — на должностное лицо организации
- 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 2 БВ — на ИП
Важно!
Административная ответственность налагается в отношении должностных лиц организации и ИП. В отношении самой организации административная ответственность не применяется.
Факт третий: Своевременное представление налоговых деклараций (расчетов) обеспечивается приостановлением расходных операций по счетам плательщика.
В качестве обеспечительной меры своевременного представления плательщиком налоговой декларации (расчета) налоговые органы наделены правом приостановления расходных операций по счетам плательщика.
Важно! В отношении нормы подп. 2.2 ст. 56 НК не применяются основания, по которым налоговый орган может сразу не приостанавливать расходные операции по счетам плательщика, как это предусмотрено ч. 2 подп. 2.1 ст. 56 НК.
Это означает, что даже если плательщик всегда вовремя подавал налоговые декларации (расчеты), то это никак не повлияет на решение о приостановлении расходных операций по счетам в конкретный момент неисполнения этой обязанности.
Факт четвертый: Сроки уплаты соответствующих налогов, сборов, пошлин установлены нормами Особенной части НК и обеспечиваются как нормами НК, так и нормами КоАП.
Установлены способы обеспечения исполнения налогового обязательства или уплаты налогов, сборов. К таким мерам относятся:
- пени
- приостановление операций по счетам, электронным кошелькам
- арест имущества
- залог имущества
- поручительство
- банковская гарантия
Пени начинают начисляться со дня, следующего за установленным налоговым законодательством сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства.
То есть если срок уплаты налога приходится на 22-е число месяца, то с 23-го числа начисляются пени. Пени определяются в процентах от неисполненного налогового обязательства с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.
Приостановление расходных операций по счетам плательщика.
- исполнял налоговые обязательства в установленные законодательством сроки, — решение о приостановлении операций по его счетам, электронным кошелькам принимается не ранее 10 рабочих дней, следующих за датой, установленной законодательством для уплаты налогов, сборов (пошлин), или днем представления уточненной налоговой декларации (расчета)
- не допускал задолженность на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем, — решение о приостановлении операций по его счетам, электронным кошелькам принимается не ранее 5 рабочих дней, следующих за датой, установленной законодательством для уплаты налогов, сборов (пошлин), или днем представления уточненной налоговой декларации (расчета)
Расходные операции по счетам плательщика и (или) его электронным кошелькам приостанавливаются по решению руководителя (его заместителя) налогового органа. Данное решение доводится до банка не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем его принятия, и подлежит безусловному исполнению банком.
Порядок получения банками из АИС «Взаимодействие» информации о приостановлении (отмене приостановления) операций плательщиков по счетам определяется Совмином.
Важно!
При наличии решения о приостановлении операций плательщика по счетам, электронным кошелькам банки не вправе открывать плательщику счета, электронные кошельки, за исключением счетов по учету средств ФСЗН .
Арест имущества плательщика. Арест имущества заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости — в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (залогодателю, поручителю) (их представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.
Основанием для ареста имущества может быть :
- неисполнение плательщиком налогового обязательства в установленные сроки
- неуплата пеней
Решение о наложении ареста на имущество плательщика (залогодателя, поручителя) принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в виде постановления о наложении ареста на имущество.
Важно!
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо, достаточно и обеспечивает исполнение налогового обязательства, уплату пеней, если иное не установлено НК.
В случае наличия у плательщика (залогодателя, поручителя) неделимого имущества, стоимость которого превышает сумму неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, и отсутствия иного имущества, достаточного для обеспечения его исполнения, на такое имущество может быть наложен арест.
Имущество и предметы, не подлежащие аресту, предусмотрены перечнем имущества, на которое не может быть наложен арест.
Плательщик, своевременно не уплативший налог, сбор, может использовать с согласия налогового органа залог, поручительство или банковскую гарантию в качестве способов обеспечения исполнения налогового обязательства.
Факт пятый: Своевременная уплата налогов обеспечивается мерами административной ответственности.
Так, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа в размере:
- 40% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 БВ — на ИП
- 40% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ — на юридическое лицо
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 БВ.
Резюме:
- 20-го числа не подана налоговая декларация (расчет) о «текущих» налогах, сборах, пошлинах:
— приостанавливают расходные операции по счетам и электронным кошелькам
— применяются меры административной ответственности к должностным лицам и ИП (не применяются к организации)
- 22-го числа не уплачены «текущие» налоги:
— приостанавливают расходные операции по счетам и электронным кошелькам
— применяются меры административной ответственности в отношении организации и ИП
— применяются меры административной ответственности в отношении должностного лица организации
— с 23-го числа начисляются пени
- если портал МНС недоступен, то налоговую декларацию (расчет) придется подавать на бумажном носителе. Однако в этом случае применение мер административной ответственности, установленных ст. 13.4 КоАП, будет зависеть от наличия в действиях конкретного плательщика или его должностного лица вины. Так как вина является важнейшим элементом состава административного правонарушения, без наличия которого отсутствует сам состав.
Вместе с тем приостановление расходных операций по счетам и электронным кошелькам плательщиков, которые несвоевременно произвели уплату текущих налогов, может быть применено налоговым органом автоматически, после введения данных в базы налогового учета на основании налоговой декларации (расчета), поданной на бумажном носителе, если к этому моменту налоги не будут уплачены в бюджет.
Источник: МНС
